Договор цессии и налоговые сборы

Юридическая консультация

А на каком основании предприятие А. должно платить третьему предприятию? К сожалению, автор вопроса упустил эту весьма важную деталь. Поэтому рассмотрим все возможные варианты — тем более что законных всего два. В обоих случаях для предприятия А. нет особых налоговых последствий.

Первый — предприятие Б. уступило третьему предприятию свое право долга. Оформляется это как договор цессии (то есть договор уступки права). По сути, для предприятия Б. этот вариант весьма удобен: одним из условий договора является то, что третья компания должна будет оплатить уступку. Конечно, сумма будет скромнее, чем если бы был взыскан долг, зато получена гораздо быстрее. Для предприятия, переживающего ликвидацию, даже небольшие, но реальные деньги являются ценным подспорьем. Теперь стороннее предприятие будет самостоятельно взыскивать долги (если понадобиться, то и затевать судебные разбирательства), а предприятие Б. сможет спокойно заниматься ликвидацией. Для предприятия А. изменений практически не будет: разве что в долговых обязательствах изменится название кредитора.

Впрочем, использовать этот вариант не всегда возможно. К примеру, если в первоначальном договоре поставки было оговорено, что стороны не могут уступать свои права третьим лицам. Может быть, что в первоначальном договоре есть оговорка о согласии предприятия А. на уступку долгового права. В этом случае прежде, чем заключать договор цессии, предприятие Б. должно будет получить это согласие.

Для оформления цессии нужно составить соответствующий договор купли-продажи права требования. Закон требует, чтобы договор был составлен в письменном виде. У нотариуса его заверять необязательно, однако если договор поставок был нотариально заверен, то и договор цессии тоже придется удостоверять. Данное требование прописано в 513 статье Гражданского Кодекса.

Что касается налоговых последствий, то в Налоговом Кодексе оговаривается особый порядок налогообложения. Этот порядок касается только нового кредитора — предприятия, приобретшего право требования долга. Итак, если должник погашает свой долг, то между полученными средствами и суммой, уплаченной по договору цессии, образуется некоторая разница. Если она положительна (к примеру, за уступку было уплачено 50 000 грн., а получено от должника 100 000 грн.), то она считается доходом, с нее уплачивается налог. Если она отрицательна (в некоторых случаях возможно и такое), то к затратам она не относится и налоговое бремя не снижает. Кредитор может не дожидаться возврата долга, а просто перепродать приобретенное право. Опять же, положительная разница между покупкой и продажей записывается в статью доходов, а отрицательная — не считается расходами этого периода.

С другой стороны, предприятие, выкупившее право требования, не должно выплачивать НДС. Это требование относится только к поставщику товаров (то есть предприятию Б. во время поставки товаров на предприятие А.). Уступка права требования не является продажей товара, следовательно Б. не обязано выплачивать НДС.

Для самого должника — предприятия А. — особых налоговых последствий возникает.

Второй вариант — передача прав и обязанностей предприятия Б. в результате реорганизации. Законом предусмотрено несколько схем реорганизации: слияние, преобразование, присоединение. В результате реорганизации предприятие Б. может быть расформировано, может войти в состав другого предприятия а может и вовсе не потерять свой юридический статус. В любом случае предприятие-правопреемник имеет возможность взыскать долги со всех должников предприятия Б., в том числе и долг за поставку с предприятия А.

Если произошла реорганизация, то предприятие-правопреемник обязано уведомить должника о том, что кредитные обязательства перешли к другому юридическому лицу. Закон не настаивает на письменном уведомлении, но в большинстве случаев такая форма обращения позволяет избежать многих неприятностей. К сообщению нужно будет приложить доказательства произошедших изменений: договор, решение о реорганизации или уставные документы.

С налогами особых проблем опять же нет. Предприятие-правопреемник записывает выплаченный долг в статью доходов. НДС ему платить не придется, так как налоговые обязательства касались только предприятия Б. и, в соответствии с требованиями Налогового Кодекса, были погашены перед реорганизацией. Предприятие А. помечает выплату долга как расходы и налоги с них не выплачивает.